資產(chǎn)減值會計研究論文（精選7篇）
在個人成長的多個環(huán)節(jié)中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文可以推廣經(jīng)驗，交流認識。你知道論文怎樣寫才規(guī)范嗎？以下是小編幫大家整理的資產(chǎn)減值會計研究論文，歡迎閱讀與收藏。
資產(chǎn)減值會計研究論文 1
摘要
近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和技術條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產(chǎn)減值的理論與實務問題具有現(xiàn)實意義。本文首先從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關概念、理論依據(jù)與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量的相關內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會計的核心問題。再次，關于資產(chǎn)減值會計的實務應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結(jié)合實際深入研究并引出存在的問題。最后， 針對前文我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范和實務存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會計的若干建議。
關鍵字：資產(chǎn)減值;資產(chǎn)減值會計;新會計準則
在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風險和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會計越來越受到各國會計理論界和實務界的普遍關注。2006年2月發(fā)布了新的會計準則，在此次新《企業(yè)會計準則》中，資產(chǎn)減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對資產(chǎn)減值的確認、計量和報告進行了規(guī)范，增強了企業(yè)會計人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產(chǎn)減值進行的研究。
一、關于資產(chǎn)減值的基本問題
(一)資產(chǎn)減值基本概念
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。
2.資產(chǎn)減值的含義
隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產(chǎn)原有技術的相對落后，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。
2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據(jù)會計信息的相關性、謹慎性和真實性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務會計應當正確反映資產(chǎn)的價值。
(二)資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)
決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，強調(diào)相關性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)減值時常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，提供相關的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生提供了理論起點。
(三)新準則適用的范圍
在新準則頒布以前，我國有關資產(chǎn)減值的會計規(guī)范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產(chǎn)減值作為一個獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產(chǎn)減值進行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務仍由相應的準則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會計準則將資產(chǎn)減值范圍擴大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。
《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值準則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關具體準則的規(guī)定。
二、資產(chǎn)減值會計確認和計量
(一)資產(chǎn)減值會計的確認
1.資產(chǎn)減值會計確認標準
從理論上來講，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)的減值都應當予以確認。但是在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產(chǎn)的減值進行確認，資產(chǎn)減值的確認應當考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對于什么情況下應當確認資產(chǎn)減值損失這一問題涉及到資產(chǎn)減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產(chǎn)減值損失;二是可能性標準，是指資產(chǎn)的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失;三是經(jīng)濟性標準，是指資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。
從我國《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值的確認標準基本傾向于經(jīng)濟性標準。因為經(jīng)濟性標準的特點為只要發(fā)生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎，在估算使用價值、確定可收回金額時已考慮了各種“可能性”因素，故無須考慮對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估，也避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的`難題，這樣就可以減少資產(chǎn)減值確認時的主觀判斷和人為操縱，有利于會計的職業(yè)判斷。
2.資產(chǎn)減值會計確認基礎
資產(chǎn)減值的確認，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等基礎來進行。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)減值會計中的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
1)資產(chǎn)組的定義
我國《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》中對資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
2)資產(chǎn)組的確定原則
我國《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
(二)資產(chǎn)減值會計的計量
資產(chǎn)減值會計的計量是財務會計的一個核心問題，體現(xiàn)有關資產(chǎn)減值會計信息是否真實可靠的一個關鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題。
1.資產(chǎn)減值會計的計量屬性
為了計量資產(chǎn)減值，需要一個衡量尺度。有關資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本(Current-Cost)、現(xiàn)行市價(Current Market)、銷售凈價(Net Selling Price)、可變現(xiàn)凈值(Net Realizable)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預期經(jīng)濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現(xiàn)金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”,是最理想的計量標準。但有時，計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。
(1)現(xiàn)行成本或重置成本：指的是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
(2)現(xiàn)行市價：現(xiàn)行市價是在正常清理過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
(3)銷售凈價：是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本。
(5)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。
(6)公允價值：公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價值反映了“企業(yè)”對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，而現(xiàn)行市價反映了“市場”對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期。公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價。
2.資產(chǎn)減值會計的計量標準
我國《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回價值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應于期末對應收賬款未來可回收金額計量;對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價;對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值;對其他資產(chǎn)按賬面價值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計價，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價值。
三、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究
(一)資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達到何種程度才可以認定為《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”.其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 ① 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”.《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”.也就是說新準則要求企業(yè)于每年的12月31日進行資產(chǎn)減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規(guī)定對資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。
2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題
《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回”.這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準則第3條又規(guī)定，相關資產(chǎn)適用具體準則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產(chǎn)減值準備的計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回等。而新會計準則中關于資產(chǎn)減值在有關流動性資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產(chǎn)計提減值準備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實價值，夯實會計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目標，這只能是權宜之計。
3.資產(chǎn)組施行問題
雖然新會計準則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”,并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。
首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。
其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。
再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。
最后，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。
(二)資產(chǎn)可回收金額的計量問題
可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎是資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。
1.資產(chǎn)的公允價值難以定奪
由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍以及其他一些經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有”動態(tài)性“,且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價值的確定不僅具有一定的技術困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導報表使用者。
2.處置費用不易確定
企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準確定奪的只是每個”現(xiàn)在“各項處置費用的支付標準。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進行準確預測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。
3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的預測對于企業(yè)來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個前提條件：一是被估價資產(chǎn)的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣計量;二是資產(chǎn)擁有者獲得預期收益所承擔的風險，也可以預測并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定;三是被估價資產(chǎn)預期獲利年限可以預測。但這三個參數(shù)的獲取有相當難度，因為目前我國的企業(yè)管理還達不到先進的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產(chǎn)預計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。折現(xiàn)率難以選擇，我國《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。但折現(xiàn)率應該反映當前市場的貨幣價值，息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報酬率以及其它市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情。
(三)資產(chǎn)減值準備計提問題
不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項目上，計提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。
(四)資產(chǎn)減值信息的披露問題
我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡單。如固定資產(chǎn)準則僅要求企業(yè)披露當期計提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失;無形資產(chǎn)準則只要求企業(yè)披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關披露。在披露重要資產(chǎn)減值準備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。
四、完善資產(chǎn)減值會計
(一)不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則
資產(chǎn)價值的確認計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟變化完善準則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計所導致的經(jīng)濟后果。準則制定機構應當對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產(chǎn)減值會計準則的同時，還需要積極研究資產(chǎn)價值與估值技術的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機構，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計問題。
此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會計而言，相關準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執(zhí)行，本人認為在制定資產(chǎn)減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準則。
(二)進一步完善相關法律法規(guī)
新準則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內(nèi)對相應的法律和法規(guī)進行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關人員和企業(yè)的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財務數(shù)據(jù)的準確性。
(三)完善公司治理結(jié)構，提高公司治理水平
會計準則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術層面上對企業(yè)行為進行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會計人員只能按照經(jīng)營者的授權來處理經(jīng)濟業(yè)務，是相關政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會計準則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護效應只能在治理結(jié)構比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構是提供真實會計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會導致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產(chǎn)減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產(chǎn)減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構的完善。完善公司治理結(jié)構就要解決”一股獨大“問題，使股權多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。
(四)完善內(nèi)部控制制度
首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產(chǎn)減值準備本身是個較為復雜的過程，其中很關鍵的一點是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關信息。為了使企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。
其次，要強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理。強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測算、審計的資產(chǎn)減值準備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會審批的權限，超權限的計提必須由股東大會審批，嚴格規(guī)范授權機制。
再次，要建立健全內(nèi)部財務預算制度。建立健全的財務預算制度是企業(yè)正確估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。為了促進我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，有必要要求上市公司設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并在預算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個健全的財務預算制度。
最后，要加強內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對資產(chǎn)減值準備的計提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應貫穿資產(chǎn)減值準備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環(huán)節(jié)重點查錯糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強化相應的內(nèi)部管理。
(五)提高會計人員綜合素質(zhì)
資產(chǎn)減值準備的確認和計量對會計人員綜合素質(zhì)要求很高。無論是現(xiàn)金流量的預算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會計人員應有的一種重要技能，是會計人員素質(zhì)的綜合反映。目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此要強化對會計人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能。企業(yè)首先應加快會計人員的結(jié)構調(diào)整，引進高素質(zhì)會計人才，提高財會重要崗位的從業(yè)資格標準。其次，要抓好在職會計人員的培訓考核工作。財務人員也和其他專業(yè)人員一樣，他們的知識也必須不斷充實更新，做到與時俱進，這就需要加強對他們的培訓提高。通過培訓要讓每一個會計工作者對每種資產(chǎn)減值準備在會計處理上有充分的了解，以便及時判斷是否應當提取減值準備。除此之外，還要具備一定的其他相關知識，比如要有資產(chǎn)評估的基本知識和具體評估的能力;要掌握財務管理、管理會計及成本會計等相關學科知識;要熟悉各類資產(chǎn)產(chǎn)出行業(yè)所處的地位和發(fā)展趨勢以及國家對它們的政策趨向，還有相同或同類資產(chǎn)的研制和生產(chǎn)情況等。第三，要加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理。會計人員不僅要精通業(yè)務，勝任工作，更重要的是要保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到”有所為有所不為“.
(六)完善經(jīng)營者考核和激勵的機制
上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進行不適當?shù)挠喙芾怼＝ㄗh把對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當降低利潤等指標所占的比例，提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經(jīng)營者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟實質(zhì)的浮躁心理。
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資產(chǎn)減值會計研究論文 2
摘要：2006年財政部新出臺的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計處理作出了具體規(guī)范，本文針對以公允價值計量的金融資產(chǎn)是否考慮減值、如果必須計提減值應如何正確的會計處理等問題提出了自己的觀點和看法。
關鍵詞：可供出售金融資產(chǎn);公允價值;資產(chǎn)減值
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對于金融資產(chǎn)與金融負債的分類、確認及計量等方面進行了規(guī)范，企業(yè)會計準則講解又對各種金融資產(chǎn)的確認與計量作出了較為具體的詮釋與規(guī)范，本人經(jīng)過認真研究發(fā)現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的減值會計處理存在諸多疑問。
一、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備�！倍陔S后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理。
也就是說雖然都是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的，而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值，其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入了當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動被計入了所有者權益。這種對于以同種計量模式計量而公允價值變動處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討，卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。
本人認為，作為以公允價值計量的各資產(chǎn)項目的會計計量與核算方法在原則上應當是統(tǒng)一的，即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應當計入當期損益，而且它也應當和其他各項能夠以公允價值計量的資產(chǎn)一樣，在資產(chǎn)負債表日不需要考慮減值，完全可以根據(jù)公允價值變動的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的同時計入當期損益。
二、可供出售金融資產(chǎn)減值會計處理合理性的質(zhì)疑
(一)為什么不為可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。”而在后面幾條的相關具體描述中卻刻意回避了“減值準備”這個詞匯，即使像企業(yè)會計準則講解這樣的權威解讀資料在相關案例中也沒有使用“××資產(chǎn)減值準備”科目�！镀髽I(yè)會計準則——應用指南(2006)》對于可供出售金融資產(chǎn)減值會計處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負債表日，……，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目(公允價值變動)”。
除可供出售金融資產(chǎn)以外，其他所有應考慮減值問題的'資產(chǎn)，在確認減值損失并計提減值準備時的會計分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準備”科目，只有該資產(chǎn)例外，在確認減值損失時借方計入當期損益而貸方卻轉(zhuǎn)出“資本公積——其他資本公積”并沖減原資產(chǎn)賬面價值。
(二)可供出售權益工具減值處理合理性的質(zhì)疑
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十六條和前述企業(yè)會計準則——應用指南的相關規(guī)定告訴我們，應將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)，而《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十八條的規(guī)定又告訴我們“可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回�！逼髽I(yè)會計準則——應用指南又具體規(guī)定了可供出售權益工具公允價值恢復的會計處理為借記“本科目(公允價值變動)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。
也就是說企業(yè)持有的符合條件的可供出售權益工具投資發(fā)生減值后，在一定條件下其價值是可以恢復的，但是確認減值損失時應計入損益，而價值恢復時卻要通過所有者權益。如此處理的合理性，筆者實在不敢茍同。無論從會計信息質(zhì)量要求的一貫性要求出發(fā)，還是借鑒其它資產(chǎn)減值恢復的會計處理，確認減值和價值恢復的會計處理都應當是同步的。即如果確認減值損失時計入了當期損益(資產(chǎn)減值損失)，那么資產(chǎn)價值回復時的正確會計處理也應當是沖減當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(三)可供出售債務工具減值處理合理性的質(zhì)疑
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十六條，關于可供出售金融資產(chǎn)減值金額確定的規(guī)定是“該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和已計入損益的減值損失后的余額。”而對于可供出售債務工具減值金額的計算并沒有給出具體的說法，反倒是企業(yè)會計準則講解通過案例給了我們一點提示:本案例實際上是比較簡單的，由于債券票面利率和實際利率都為3%，所以2006年12月31日可以按照當日公允價值和期初攤余成本直接計算減值損失金額為200 000元(800 000—1 000 000)，而如果債券票面利率和實際利率不同，再計算減值損失金額恐怕就沒有這么簡單了。也就是說該案例無論計算資產(chǎn)減值損失金額還是計算資產(chǎn)價值恢復金額，都是用資產(chǎn)負債表日公允價值減去當日債券的攤余成本，并不是真正反映公允價值的差額，這就從根本上違背了可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量的計量原則。筆者認為，絕不能將“攤余成本”和“公允價值”兩種截然不同的計量模式對同一資產(chǎn)項目同時使用，不但增加了會計處理的難度，也未必就能切實提高會計信息的真實性。
綜上所述，筆者建議取消對可供出售金融資產(chǎn)減值的認定，采用與其他以公允價值計量資產(chǎn)一樣的會計處理方式，資產(chǎn)負債表日按公允價值變動情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價值并直接計入當期損益，不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計提減值這一特殊規(guī)定，也必須采用與其他資產(chǎn)計提減值相同的會計處理方法，即將確認的減值損失金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)并同時計提減值準備，而不是直接沖減可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。
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資產(chǎn)減值會計研究論文 3
【摘要】本文從知識經(jīng)濟特征出發(fā)；在此基礎上提出無形資產(chǎn)計量的成本特征；最后建議按照充分、公開、真實、科學原則披露無形資產(chǎn)各種相關信息。
【關鍵詞】知識經(jīng)濟；無形資產(chǎn)會計；計量；特征；信息披露知識經(jīng)濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經(jīng)濟”，知識經(jīng)濟是一個新興的產(chǎn)業(yè)，是一個經(jīng)濟時代的標志，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟形態(tài)，是工業(yè)經(jīng)濟高度發(fā)達的產(chǎn)物。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的一項重要資源，擁有無形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產(chǎn)將成為企業(yè)21世紀核心競爭力的主要源泉。無形資產(chǎn)作為最活躍的因子，在企業(yè)資產(chǎn)中的比例在快速地增長。從會計學角度來看，知識經(jīng)濟的最大特點是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。會計所處的環(huán)境隨著知識經(jīng)濟的到來已經(jīng)發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟的快速發(fā)展對傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計核算以有形資產(chǎn)為核心，不確認無形資產(chǎn)或雖確認但低估無形資產(chǎn)，而在無形資產(chǎn)占主導的知識經(jīng)濟時代，若仍以有形資產(chǎn)的會計處理方法去套用無形資產(chǎn)，將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經(jīng)濟的條件下，對日漸增多的無形資產(chǎn)作出準確的確認、計量、報告對確定企業(yè)價值具有重大意義。
一、知識經(jīng)濟特點與無形資產(chǎn)概念的拓展
�。ㄒ唬┲R經(jīng)濟特點
知識經(jīng)濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟。知識經(jīng)濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經(jīng)濟的基本特點主要有：
�。�1）知識是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識來更新。
（2）投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)。
（3）生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖愋曰?/p>
�。�4）國民經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展。
（5）經(jīng)濟文明的標志發(fā)生根本性變化。知識經(jīng)濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網(wǎng)絡化。
（二）無形資產(chǎn)概念的拓展
在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢。雖然有關無形資產(chǎn)，世界上目前尚無統(tǒng)一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)――無形的長期資產(chǎn)――非貨幣性固定資產(chǎn)――非貨幣性資產(chǎn)――非貨幣性經(jīng)濟資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。
二、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的地位及其確認條件
（一）無形資產(chǎn)的地位
21世紀，人類進入了知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中，在企業(yè)的收益實現(xiàn)過程中發(fā)揮著關鍵作用。無形資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營除了必須依托有形資產(chǎn)外，也離不開無形資產(chǎn)。“無形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本”。以美國為例，很多企業(yè)中的無形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產(chǎn)是當今社會的主要生產(chǎn)力要素。無形資產(chǎn)既能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業(yè)技術經(jīng)濟實力的重要途徑。
�。ǘo形資產(chǎn)的確認條件
知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產(chǎn)生一個無形資產(chǎn)確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產(chǎn)項目才能作為企業(yè)無形資產(chǎn)人賬。國際會計準則委員會發(fā)布的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。
1。產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預期很可能流入企業(yè)，如果某一項資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預期不能流入企業(yè)，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的確認而言，如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)，就不能確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)；如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足無形資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)應將其確認為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業(yè)的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業(yè)能夠控制該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。在實際工作中，無形資產(chǎn)是否很可能流入企業(yè)，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素，作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產(chǎn)品與無形資產(chǎn)相關的技術或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。
2。成本能夠可靠的計量
成本能夠可靠的計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的.支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。
三、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)計量范圍的擴展及成本特征
（一）無形資產(chǎn)計量范圍的擴展
知識經(jīng)濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計量納入到無形資產(chǎn)的計量問題中來，而不管確認結(jié)果如何。對于智力資源和智力產(chǎn)品來說，其計量問題正如自創(chuàng)商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產(chǎn)品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品（尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營中逐步形成的）所發(fā)生的耗費難以辨認和計量。這主要表現(xiàn)在：
�。�1）企業(yè)給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數(shù)額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長過程中的成本；
�。�2）列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；
（3）智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營活動的耗費相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶有主觀隨意性；
�。�4）智力產(chǎn)品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。
退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結(jié)果的可靠性呢？現(xiàn)行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業(yè)的專有技術不予確認和對自創(chuàng)商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產(chǎn)的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產(chǎn)品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現(xiàn)時成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值在內(nèi)的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產(chǎn)的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據(jù)其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產(chǎn)品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經(jīng)濟利益的能力大小。因而，根據(jù)其未來提供收益或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產(chǎn)生的未來收益或現(xiàn)金流量的數(shù)額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結(jié)果的不可靠性。其三，對于企業(yè)會計期末擁有智力資源和智力產(chǎn)品的再計價困難。知識經(jīng)濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發(fā)明和新技術層出不窮，智力產(chǎn)品的種類不僅繁多，而且其更新?lián)Q代速度的加快，導致智力資源和智力產(chǎn)品價值易變性極大，今天對企業(yè)非常有用的生產(chǎn)技術可能會隨著新技術的出現(xiàn)而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產(chǎn)品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據(jù)，這又增大了其計量的難度。鑒于智力資源和智力產(chǎn)品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現(xiàn)行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產(chǎn)品計量的需要。
�。ǘo形資產(chǎn)計量的成本特征
無形資產(chǎn)計量，在理論上應包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征：首先，無形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識性無形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯(lián)性。由其成果負擔全部研究開發(fā)試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產(chǎn)成本的缺項性�，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，取得無形資產(chǎn)所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產(chǎn)，因而在一些知識性無形資產(chǎn)取得的前期開發(fā)、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)反映支離破碎，不少的無形資產(chǎn)被排除在外。再次，無形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產(chǎn)價值缺位，企業(yè)遭受重大損失。正因為如此，在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)無形資產(chǎn)計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟學家的產(chǎn)出價值。
四、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)信息的披露
在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)地位急劇上升，生產(chǎn)經(jīng)營以消耗知識資本為主，無形資產(chǎn)計量對企業(yè)財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產(chǎn)信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產(chǎn)的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)信息應通過資產(chǎn)負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。
�。ㄒ唬o形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負債表中披露
現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表，在資產(chǎn)方設置“無形資產(chǎn)”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經(jīng)濟時代企業(yè)管理及外界有關部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負債表有關無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。
�。ǘo形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況，例如，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出科目，通過損益表的其他業(yè)務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產(chǎn)，如專有技術等，因知識經(jīng)濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產(chǎn)攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應知識經(jīng)濟時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況；要么通過設計無形資產(chǎn)收益計算表來進行直接披露。
�。ㄈo形資產(chǎn)信息在有關附表中披露
為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設計編制“無形資產(chǎn)增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)；按項目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
�。ㄋ模o形資產(chǎn)信息在會計報表附注中披露
盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的各類信息，但企業(yè)無形資產(chǎn)相關業(yè)務千差萬別，數(shù)量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經(jīng)濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產(chǎn)定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。
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資產(chǎn)減值會計研究論文 4
摘要：隨著新的《事業(yè)單位會計制度》的頒布，使事業(yè)單位會計核算工作更加規(guī)范和完善，但在具體的會計核算中，筆者認為在“固定資產(chǎn)”的核算方面仍存在著一些問題。如固定資產(chǎn)沒有規(guī)定計提折舊，維修支出核算科目過多，不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)。針對此現(xiàn)狀，現(xiàn)淺談一下解決相關問題的政策建議。
關鍵字：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理建議
一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產(chǎn)采購及下?lián)芩鞯呢攧辗咒洠航瑁汗潭ㄙY產(chǎn)，貸：固定基金。報廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過程中此資產(chǎn)的原值一直沒變，這樣做的結(jié)果會造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來核算固定基金，使凈資產(chǎn)指標不能如實反映資產(chǎn)的現(xiàn)實狀況；第三，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應收入的費用，虛增了結(jié)余。因此，這樣的核算方式必然會造成事業(yè)單位擁有賬面上數(shù)額龐大的固定資產(chǎn)，但在會計核算中卻沒有反映這些資產(chǎn)的使用情況及保值、增值的指標。
2、維修日常開支，錄入相關費用：借：商品與服務支出或三大系統(tǒng)維護費、治超費等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費用，也無法權衡維修是否合理。實際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執(zhí)行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。
二、提出幾點管理建議。
同國有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產(chǎn)、盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產(chǎn)保值增值的諸多問題。解決這些問題的關鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。
1.在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的`會計核算真實化、規(guī)范化、標準化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。
2.在現(xiàn)有會計核算基礎上，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。
3.對于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應當分散。發(fā)生時借記“商品及服務支出——維修費”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產(chǎn)新舊程度有個初步了解。
4.對于固定資產(chǎn)的處置，增設“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。
5.對于固定資產(chǎn)的減值，増設“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目。在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應當合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應計提“固定資產(chǎn)減值準備”。具體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對部分大型設備計提“固定資產(chǎn)減值準備”。
資產(chǎn)減值會計研究論文 5
摘要：眾所周知，資產(chǎn)管理是一個企業(yè)特別是一些大型企業(yè)工作中的重中之重，一個單位或企業(yè)能有長遠的發(fā)展，資產(chǎn)管理的作用是毋庸置疑的。因此，新事業(yè)單位會計制度成了各個企業(yè)單位競相引進的一種先進制度，極大地提高了企業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的效率。但是，隨著時代的發(fā)展，這種制度的弊端也越來越明顯，逐漸阻礙了資產(chǎn)管理工作效率的進一步提高。對于這種現(xiàn)象的發(fā)生，本文對新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理進一步進行了研究討論，除此之外，還提出了一系列相對應的改善措施。
關鍵詞：新事業(yè)單位；會計制度；資產(chǎn)管理
近年來，我國的新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理出現(xiàn)了許多問題和需要進一步改進的地方，使得一些企業(yè)和單位的資產(chǎn)管理的工作質(zhì)量和效率都大幅度下降，對我國社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展和一些企業(yè)單位的長遠發(fā)展起了極大的限制作用。為了應對這種情況，本文對新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理進行了一些研究并且針對一些發(fā)現(xiàn)的問題提出了一系列改善的措施，希望可以起到一些作用。
一、新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問題
1.新事業(yè)單位會計制度下企業(yè)資產(chǎn)的使用效率不高
大家都知道，目前，依靠國家政策撥款仍然是社會中各個企業(yè)單位的主要的資源來源。雖然，隨著企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部的不斷改革，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對財政和非財政收入進行了詳細地劃分以及核算規(guī)范，但是那只是制度方面的完善，在現(xiàn)實的資產(chǎn)管理的過程中，仍然有許多未解決的問題，導致了財政收入與非財政收入仍然沒能被明確地區(qū)分出來。這類問題主要突出在企業(yè)中固定資產(chǎn)的使用方向，很多企業(yè)為了提高自身利潤，花錢引進了許多貴重設備，但是，這些設備使用完后，就被放在那里，造成了社會資源的極大浪費，同時也是對自身企業(yè)資源的一種巨大的浪費。
2.企業(yè)單位對不用資產(chǎn)的處置不合理
不管是原來的會計制度還是新出臺的會計制度，對于資產(chǎn)的處置都沒有做出明文規(guī)定，大部分企業(yè)單位是在有人檢查的時候做一下表面工作，根本都沒當回事，而檢查者也只是做一下面子工作，走一下規(guī)定的流程，也不去了解資產(chǎn)處置的實際情況。大部分企業(yè)在這方面是采用將設備搬離甚至直接丟棄的不合理的手法，使得這些資產(chǎn)的實際價值得不到充分的發(fā)揮和利用，大多是到了儀器的規(guī)定使用期限后就進行報廢或者變賣。
3.資產(chǎn)管理的制度方面存在不完善的地方
現(xiàn)在，我國有許多企業(yè)單位的資產(chǎn)管理制度很不完善，比如有的單位只關心設備的使用情況，但是對于設備的維護和安置工作卻不盡合理，甚至沒有專門的工作人員去完成這些事，從而導致了許多工作根本不能開展。更有部分單位就沒有企業(yè)資產(chǎn)的保險機制，內(nèi)部審計工作只是為了應付上級檢查，做做表面文章，同時，這些工位的形同虛設也間接導致了許多具有高素質(zhì)的人才流走，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟和人才損失。有的企業(yè)單位竟讓將審計工作視為資料的準備，并不能居安思危，沒有做好面對風險的安全防范意識，很多潛在危險不能及時解決，一旦爆發(fā)，后患無窮。
二、新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理的一些措施和建議
1.首先企業(yè)必須制定一系列會計制度，并且要要求相關人員嚴格執(zhí)行企業(yè)單位所制定的規(guī)章制度，建立健全企業(yè)制度，有法可依、有法必依，以此來確保企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的規(guī)范性。當企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)發(fā)生變動時，相關的人員要能及時確定變動情況，設計的資金來源、去向等情況，對一些細小的事情進行詳細掌握，如果有什么疏忽或者錯誤，及時采取補救措施，讓企業(yè)的審計工作真正的具有一定的真實性和完善性。
2.企業(yè)要培養(yǎng)一些具有專業(yè)素質(zhì)的市場人才。為了保證企業(yè)內(nèi)部的會計資產(chǎn)管理工作能有效進行，必須培養(yǎng)大批具有高素質(zhì)的相關人才，組織工作人員進行相關知識的培訓，定期組織他們進行學習，提高企業(yè)工作人員的整體工作水平，也能相應地提高人員的素質(zhì)，要時刻明白，員工個人的工作能力對于企業(yè)發(fā)展所能起到的重要的作用。除此之外，企業(yè)單位還要對相關的法律知識具有一定的掌握能力，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，將之前的舊觀念盡快拋棄，真正明白資產(chǎn)管理對于企業(yè)發(fā)展的巨大作用。
3.企業(yè)單位加強對預算的管理。會計人員要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，對資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進行詳細了解。造成企業(yè)單位的資源巨大浪費的主要原因，就是相關人員的預算工作做得不到位，其中最為突出的就是企業(yè)內(nèi)部的預算存在著很大的'問題。為了能夠有效解決這一問題，在企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理工作中，企業(yè)高層要充分了解企業(yè)中資產(chǎn)管理的實際情況和企業(yè)的需要，通過對市場行情的有效判斷，決定企業(yè)是否購置一些貴重的設備，對于怎樣處置那些沒用的但是沒有報廢的資產(chǎn)，以及對于那些已經(jīng)到了規(guī)定年限的設備該怎樣處理等問題做出正確的判斷，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用率。
三、結(jié)束語
新的企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的實施已經(jīng)有一年了，它在企業(yè)的資產(chǎn)管理的建設中起到了毋庸置疑的作用，對資產(chǎn)管理效率的提高方面也做出了巨大的貢獻。本文在對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理的影響方面，對于企業(yè)內(nèi)部存在的一些問題進行了闡述，以及針對存在的問題制定了一些相關的措施，希望能夠為企業(yè)單位內(nèi)部新制度下進行資產(chǎn)的高效管理提供一些具有實際性的作用。
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資產(chǎn)減值會計研究論文 6
摘 要:將從理論研究的角度出發(fā),對人力資源、人力資產(chǎn)進行概念上的辨析。通過分析人力資源的資產(chǎn)屬性,從新時期新經(jīng)濟條件下,社會對人力資產(chǎn)計量的新要求出發(fā),討論建立人力資產(chǎn)計量模型的必要性和重要性,并嘗試建立人力資產(chǎn)的計量模型,希望以此來配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略,為企業(yè)提供一種有用的管理工具。
關鍵詞:人力資源;人力資產(chǎn);價值;人力資產(chǎn)計量模型;企業(yè)競爭戰(zhàn)略
1 人力資源、人力資產(chǎn)和人力資源會計的概念辨析
研究人力資產(chǎn)計量模型首先需要明確幾個概念:
1.1 人力資源
人力資源的概念于1954年由美國管理學大師彼得·德魯克首次提出,他認為:人力資源擁有其他資源沒有的“協(xié)調(diào)、融合、判斷和想象的能力”,“對自己是否工作擁有絕對自主權”。
美國學者帕納斯認為:人力資源就是其生產(chǎn)貢獻能夠滿足人們需要的人。
我國學者張文賢認為人力資源是指在生產(chǎn)過程中所投入的人自身的力量,也就是人在勞動活動中運用的體力和腦力的總和。
我們在這里將人力資源定義為:能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的具有智力勞動和體力勞動能力的勞動者。宏觀意義上的人力資源概念以國家或地區(qū)為單位進行劃分和計量;微觀意義上的人力資源以部門、企業(yè)、事業(yè)等用人單位進行劃分和計量。作為一個經(jīng)濟范疇,人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。所謂質(zhì)的規(guī)定性是指人力資源所具有的體質(zhì)、智能、知識、技能等,體現(xiàn)在勞動力人口的體質(zhì)水平、文化水平、專業(yè)技術水平上,這是人力資源不同個體或總體之間相互區(qū)別的關鍵。所謂量的規(guī)定性是指可以推動物質(zhì)資源的人數(shù)。衡量一個國家人力資源的量,用人力資源率來衡量,即勞動力人口總量與人口總量之比。
1.2 人力資產(chǎn)
我國學者王化成認為:人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的、能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的人力資源,它包含了能直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟利益的潛力。
劉興斌認為人力資產(chǎn)是將企業(yè)招聘、錄用、培訓、保護以及開發(fā)人力資源所花費的成本,按照資產(chǎn)衡量標準確認為企業(yè)的會計資產(chǎn)。
人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一種經(jīng)濟資源,具備有用性、稀缺性、可交換性和邊際收益遞增性等,是企業(yè)在一定時期內(nèi)擁有或控制的能以貨幣計量的可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源。因此我們可以將人力資產(chǎn)定義為:企業(yè)在一定時期內(nèi)通過交易或事項擁有或控制的,能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源本身,也就是當一定量的人力資源進入企業(yè)為企業(yè)擁有或控制的,就形成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。
2 人力資產(chǎn)計量模型的建立
從以上討論我們可以看出,對人力資產(chǎn)進行會計核算在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)的生存與持續(xù)經(jīng)營起到了至關重要的作用,而對人力資源進行合理的計量恰恰是企業(yè)提高管理水平和進行績效評價的基本,也是企業(yè)實施有效的人力資源會計的起點。因此,接下來,我們將重點建立模型來討論人力資產(chǎn)的計量問題。
2.1 模型的前提假設
人力資產(chǎn)的質(zhì)量對于一個企業(yè)的成功是至關重要的。人力作為企業(yè)的一種重要的組成資產(chǎn),依靠自己的主動行為能力為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。因此,有必要對人力資產(chǎn)進行評估分類,以便在需要的時候?qū)ζ溥M行提升和進一步的開發(fā)。為了達到這一目的,我們需要建立人力資源的計量模型來對其進行分類和評估。在本文中,企業(yè)人力資產(chǎn)的價值將被定義為該人力資產(chǎn)在企業(yè)中可工作年限中所獲得的總工作報酬的現(xiàn)值。
2.2 模型的建立
下面我們分4步來建立模型:
(1)對人力資產(chǎn)進行分類。
對人力資產(chǎn)進行確認和計量的第一步是對人力資產(chǎn)進行分類,我們依據(jù)不同的屬性將企業(yè)的員工分成不同的服務類別。企業(yè)所有的人力資產(chǎn)都將被劃分為不同的級別和水平。比如說劃分為六類:公司主管、項目經(jīng)理、監(jiān)督人員、行政人員、工程師和技術工人。處于同一水平的不同人員將進一步對應不同的評價等級,不同的水平狀態(tài)和評價將共同決定這個員工的最終的服務狀態(tài)。所有的服務狀態(tài)將被重新分類為一系列的以時間為基礎的評價因子。我們將企業(yè)所有的服務狀態(tài)表示成一個服務狀態(tài)序列I。
(2)確定員工所處的不同的服務狀態(tài)。
假設為i狀態(tài)(屬于序列I的一個元素),處于該服務狀態(tài)的員工相應的服務年限為Ni。在確定員工的服務年限時,我們將綜合考慮員工的退休期限n和員工的流動率a。例如我們假設處于i服務狀態(tài)的A員工的可工作年限為ni,處于服務狀態(tài)i的員工的流動率為ai,則我們計算出來的A員工在本企業(yè)的服務年限為:N璱=n璱×(1-a璱)。
(3)估計不同服務狀態(tài)(i狀態(tài))的基本工資率。
不同服務狀態(tài)(i狀態(tài))的基本工資率的.估計,意味著不同水平級別和不同服務年限的人員的基本工資水平將被確定下來。其基本工資工資水平Wi,包括基本的薪酬,補助,還有一些長期的社會保險收益等,將由同一水平上的不同員工所獲得的收入的平均水平來決定。在基本工資工資水平的基礎上,我們引進一個增量乘數(shù)bi,比如說5%/年,這樣可以使工資水平保持一定的增長,以確保
生活水平不下降。在這里,在確定基本工資率時,我們并沒有考慮到不同的個人因素,為了修正這一點,我們再引進一個員工效率因子E,它將根據(jù)員工的不同表現(xiàn)來對員工的薪資進行相應的調(diào)整,以達到激勵員工的目的。我們可將它的變動范圍確定在[0.45,0.95]的區(qū)間內(nèi)。
(4)估計人力資產(chǎn)的價值。
從上面三個階段的分析我們可以得知,處于某一特定服務狀態(tài)i的第j個人力資產(chǎn)Aij的價值將取決于三個因素:服務年限Ni,基本的工資水平Wi以及其相應的效率因子
2.3 模型總結(jié)和意義
綜上所述,隨著社會的不斷發(fā)展進步,人力資源因素在經(jīng)濟活動中的作用變得越來越明顯了。現(xiàn)代企業(yè)的競爭,不僅僅是物質(zhì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率的競爭,更重要的是高質(zhì)量的人力資源和知識技術的競爭。我們必須對人力資本及其理論有充分的認識和重視,增大人力資本投資力度,縮短和發(fā)達國家在人力資本上的差距。只有這樣,我們才能在世界經(jīng)濟激烈的競爭中贏得主動權,才能更好地面對各種挑戰(zhàn),并增加經(jīng)濟剩余的積累和經(jīng)濟的快速增長。而這一切,都要求我們能夠?qū)θ肆Y產(chǎn)能夠進行可靠的計量,因此,建立企業(yè)人力資產(chǎn)的計量報告體系將對企業(yè)的實際經(jīng)營起到指導作用。對企業(yè)的人力資產(chǎn)進行確認計量是企業(yè)財務會計核算原則的要求,是實施人力資源會計的前提基礎,是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平,提高效益的需要。
參考文獻
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資產(chǎn)減值會計研究論文 7
一、引言
近些年公司的無形資產(chǎn)已經(jīng)慢慢列為公司在殘酷的經(jīng)濟爭奪里站穩(wěn)腳步的關鍵力量，企業(yè)管理者和投資者也越來越將更多的注意力放在了無形資產(chǎn)的管理之上。
二、無形資產(chǎn)的理論概述
企業(yè)資產(chǎn)大致可以分為可有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)這兩類，其中，無形資產(chǎn)主要是指那些具有無實物形態(tài)，但是卻可以為企業(yè)帶來額外收益的長期性資產(chǎn)。根據(jù)會計學觀點，無形資產(chǎn)具有可辨認性、可分離性、可控制性，是以貨幣計量為特征的資產(chǎn)形式，主要包括諸如知識產(chǎn)權、人力、市場關系、聲譽等各種能夠為企業(yè)帶來長期收益的一切經(jīng)濟資源的集合。和有形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的實物狀態(tài)不一樣，無形資產(chǎn)一半不存在上述類型的物質(zhì)狀態(tài)，它只是以一類眼不可觀、手不可觸的非物品的狀態(tài)來存在，但是能夠為公司展開經(jīng)營活動做出關鍵意義的一類有著很強收益性的資產(chǎn)類型。在現(xiàn)階段經(jīng)濟進步過程中，對于公司而言，公司的資產(chǎn)形態(tài)不單單只有固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的有形資產(chǎn)狀態(tài)了，無形資產(chǎn)也成為了公司的核心動力與效益創(chuàng)造源，能夠促進公司得到更多收益并以這個特點來提高公司的競爭與進步。通常我們認為，公司的遞延支出多數(shù)分作用在采購備貨等實物物資的支出與用于采買服務等非實物的開支兩個類型，這里面，非實物開支一般包含市場資源、知識產(chǎn)權資產(chǎn)、人才資源和基礎結(jié)構資產(chǎn)這幾個形式。
三、無形資產(chǎn)會計處理方面的問題
�。ㄒ唬o形資產(chǎn)核算范圍和實際經(jīng)濟情況不相符無形資產(chǎn)在市場競爭中的作用不斷凸顯，甚至已經(jīng)成為部分公司的中心力量。然而在實際的會計核算過程中，我國企業(yè)多數(shù)是按照現(xiàn)行的企業(yè)會計準則的一些規(guī)定，這不單單使企業(yè)無形資產(chǎn)核算的范圍變得狹小，導致企業(yè)會計信息的可信度不足，而且還低估了無形資產(chǎn)關于企業(yè)運營的意義，也不利于國家運用多種政策指導和宏觀調(diào)控國內(nèi)經(jīng)濟的進步。
�。ǘo形資產(chǎn)信息的披露問題（1）信息披露內(nèi)容的不夠充分性，這主要是指在相關的`會計處理中，對于無形資產(chǎn)信息的披露問題往往存在著范圍較窄、內(nèi)容不夠充分的弊端，這就使得企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露狀況混亂無序，阻礙了企業(yè)在無形資產(chǎn)的會計處理中的可信度和科學性。（2）信息披露體系不夠完善性，這主要是指企業(yè)無形資產(chǎn)由于其非實體性和非確定性的特征具有了確認和計量的迷糊性，導致了無形資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容模糊性和隨意性，最終影響了無形資產(chǎn)信息披露體系的構建中的不完善性，這終將會影響到企業(yè)財務信息的真實性和合理性以及其最終決策實現(xiàn)有用性的發(fā)揮。
�。ㄈo形資產(chǎn)的計量問題國內(nèi)的會計規(guī)定中指出,對無形資產(chǎn)后續(xù)計量采取用它的成本減去項目的攤銷額與累計減值損失后的余額當作它的賬面價值,禁止企業(yè)采用重估價進行重估法計量。這樣的政策,遺忘了一個關鍵的問題就是有一部分無形資產(chǎn)它不僅僅一次就產(chǎn)生,不只一次簡單投資的成果,它還要求進行不斷的研究與協(xié)調(diào),這樣的支出僅僅看做當期成本來計算是不是合理？需要進一步的探討。
四、關于無形資產(chǎn)會計處理的提議策略
�。ㄒ唬┨岣邿o形資產(chǎn)的核算維度首先需要結(jié)合實際制定企業(yè)無形資產(chǎn)核算的規(guī)定，科學合理的將所有的無形資產(chǎn)納入到企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)；然后企業(yè)的決策者也需要依據(jù)本企業(yè)無形資產(chǎn)管理的實際情況客觀公正的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)。
�。ǘo形資產(chǎn)會計信息披露方面的建議公司的會計內(nèi)容是公司經(jīng)營者與決策者下計劃的基本根據(jù)，是公司在現(xiàn)階段市場環(huán)境下穩(wěn)步前進的根本保障。但在實際的企業(yè)運營管理過程中，我國部分企業(yè)管理者并沒有意識到企業(yè)無形資產(chǎn)會計信息披露的關鍵意義，更缺乏按照政府相關的法律的限定去披露無形資產(chǎn)會計消息，只是把無形資產(chǎn)的會計處理作為公司決策層爭取公司利益的手法。關于這個現(xiàn)象，企業(yè)的經(jīng)營者一定要真切的認識到公司的無形資產(chǎn)在現(xiàn)階段經(jīng)濟背景之下對公司的核心意義，了解企業(yè)會計信息對企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用，并在此基礎之上積極主動地對外披露無形資產(chǎn)的會計信息，保證企業(yè)所有會計信息的可信度，保障企業(yè)長期穩(wěn)定的前進。
�。ㄈ┨岣邿o形資產(chǎn)的計量精準認識到會計計量的多樣性,對于企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)信息,不可以全部要求都用貨幣開展精準計量,關于別的內(nèi)容比如人才資源、客戶滿意狀況、市場銷量這些無形資產(chǎn)內(nèi)容,全部能夠采取非貨幣的標準開展模糊性計量,這些消息對公司經(jīng)營者的決策作用并不低于財務報表上依照精確計量的別的內(nèi)容。
五、結(jié)語
本文關于“無形資產(chǎn)會計問題研究”這個課題來展開的探討，但愿可以在市場環(huán)境中為企業(yè)的無形資產(chǎn)會計方面的問題作出一定的指導作用。
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