2017年中級會計師《經(jīng)濟法》知識點解析：營業(yè)稅改增值稅制度
在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱“應稅行為”)的單位和個人，為增值稅納稅人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。下面是小編為大家?guī)淼臓I業(yè)稅改增值稅制度的知識，歡迎閱讀。
一、“營改增”試點納稅人及其認定
(一)試點納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱“應稅行為”)的單位和個人，為增值稅納稅人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(二)試點一般納稅人的認定標準
應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱“應稅銷傳額”)超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅.人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體丁l商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
符合一般納稅人條件的納稅人，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
二、“營改增”試點的應稅范圍
(一)交通運輸服務
交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動:包括:陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
(二)郵政服務
郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
(三)電信服務
電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動、包括基礎電信服務和增值電信服務。
(四)建筑服務
建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
(五)金融服務
金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。
(六)現(xiàn)代服務
現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。
(七)生活服務
生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民II常生活需求提供的各類服務活動〔包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
(八)銷售無形資產(chǎn)
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。
(九)銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。
(十)應稅范圍的特殊規(guī)定
1.下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
2.銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:
(1)行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(2)單位或者個休工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。
(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
3.不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)的情形。
三、“營改增”試點的稅率
(一)稅率
1提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17% ,
2.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權，稅率為11%
3.以上兩項以外的稅率為6%
4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。
(二)征收率
增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。
(三)提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務
納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
四、“營改增”試點的應納稅額計算
(一)計稅方法
1.一般計稅方法。
般計稅方法的應納稅額，是指興期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅領=當期梢項稅額-當期進項稅額
計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)
÷(1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率)
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣
2.簡易計稅方法:
簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅領=銷售額x征收率
計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+征收率)
(二)進項稅額
1.‘營改增’，試點準一抵扣的進項稅額。
2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額。
3.中華人民共和國通用稅收繳款書。
五、“營改增”試點的稅收優(yōu)惠
(一)零稅率
中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務;航天運輸服務;向境外單位提供的完全在境外消費的服務以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。
(二)免稅
(三)即征即退
(四)增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定
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